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江苏开放大学高级财务会计第三单元课程实训
一、课程实训内容：股权取得日合并财务报表的编制
二、实训要求：学员阅读实训资料，参与实训过程，完成实训作业并提交（用附件形式上传）。
说明：下面是实训资料，阅读完题目后就在下面直接进行业务处理，合并工作底稿和合并资产负债表已经给出，直接将金额填写在其中，全部完成后用附件形式上传。
三、实训材料：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2×16年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 900万元，公允价值为7 000万元。甲公司取得了乙公司60％的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司的资产、负债情况如表1所示。
表1 资产负债表(简表)
2×16年6月30日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | ||
| 货币资金 | 4200 | 600 | 600 |
| 应收账款 | 1500 | 1500 | 1500 |
| 存货 | 6500 | 400 | 600 |
| 长期股权投资 | 5000 | 2100 | 3600 |
| 固定资产 | 12000 | 3000 | 4700 |
| 无形资产 | 9800 | 700 | 1800 |
| 商誉 | 0 | 0 | 0 |
| 资产合计 | 39000 | 8300 | 12800 |
| 短期借款 | 3000 | 2100 | 2100 |
| 应付账款 | 4000 | 700 | 700 |
| 负债合计 | 7000 | 2800 | 2800 |
| 股本 | 18000 | 2500 | — |
| 资本公积 | 5200 | 1500 | — |
| 其他综合收益 | 0 | 0 | — |
| 盈余公积 | 4000 | 500 | — |
| 未分配利润 | 4800 | 1000 | — |
| 所有者权益合计 | 32000 | 5500 | 10000 |
（注意标蓝色的数据）
要求：
1、编制甲公司长期股权投资的会计分录。
参考答案：借:长期股权投资7000万元贷:无形资产5900万元营业外收入1100万元
2、计算确定商誉。
参考答案：合并商誉=7000-10000*60%=1000(万元）
3、编制抵消分录。
参考答案：
借:存货200万元
长期股权投资1500万元固定资产1700万元
无形资产1100万元
股本2500万元
资本公积1500万元
盈余公积500万元
未分配利润1000万元
商誉1000万元
贷:长期股权投资7000万元
少数股东权益4000万元
4、编制甲公司合并日的合并工作底稿（直接填写表2）。
5、编制合并资产负债表（直接填写表3）。
四、学员进行业务处理：
1、编制甲公司长期股权投资的会计分录。
2、计算确定商誉。
3、编制抵消分录。
4、编制甲公司合并日的合并工作底稿（直接填写表2）。
表2： 合并工作底稿
2×16年6月30日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵消分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 货币资金 | ||||||
| 应收账款 | ||||||
| 存货 | ||||||
| 长期股权投资 | ||||||
| 固定资产 | ||||||
| 无形资产 | ||||||
| 商誉 | ||||||
| 资产总计 | ||||||
| 短期借款 | ||||||
| 应付账款 | ||||||
| 负债合计 | ||||||
| 股本 | ||||||
| 资本公积 | ||||||
| 其他综合收益 | ||||||
| 盈余公积 | ||||||
| 未分配利润 | ||||||
| 少数股东权益 | ||||||
| 股东权益合计 | ||||||
| 负债和股东权益合计 | ||||||
5.编制合并资产负债表（直接填写表3）。
表3： 合并资产负债表(简表)
编制单位：甲公司 2×16年6月30日 单位：万元
| 资产 | 金额 | 负债和股东权益 | 金额 |
| 货币资金 | 短期借款 | ||
| 应收账款 | 应付账款 | ||
| 存货 | 负债合计 | ||
| 长期股权投资 | |||
| 固定资产 | 股本 | ||
| 无形资产 | 资本公积 | ||
| 商誉 | 盈余公积 | ||
| 未分配利润 | |||
| 少数股东权益 | |||
| 股东权益合计 | |||
| 资产总计 | 负债和股东权益总计 |
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